Как платить зарплатные налоги

Первый вариант (и наиболее часто применяемый): такой учредитель может быть оформлен в качестве директора по трудовому договору. В таком случае алгоритм действий бухгалтерии такой же, как и в случае с другими работниками: руководителю-учредителю начисляется ежемесячная зарплата, принимается к расходам по ст. 255 Налогового кодекса РФ. Единый социальный налог – на основании п. 1 ст. 236 того же Кодекса, и, соответственно, взносы в Пенсионный фонд и на травматизм. Если возникает необходимость – выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, если руководитель – женщина, то также пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком. Суммы больничных впоследствии встают в соответствующие графы расчетной ведомости путем ФСС, предъявляются к зачету. Те, кто считают этот вариант приемлемым, опираются на ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в которой оговаривается, что единственный участник ООО может выполнять функции общего собрания участников, то есть – избирать сам себя. Такие же нормы работают и по акционерным обществам (п. 3 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ). Далее следует заключение трудового договора вновь избранного руководителя с предприятием. Одновременно в Трудовом кодексе РФ нет никаких упоминаний о том, что такой документ не может быть подписан одним и тем же человеком. Но: этот же Кодекс упоминает об условиях, при которых регулируется труд руководителей и членов коллегиального исполнительного органа. Надо заметить, что изначально Минздравсоцразвития России и Федеральная служба по труду и занятости были против такой практики. С ними теперь солидарен и Минфин, где считают: нет трудового договора — нет и зарплаты. Ведь в таком случае отпадает необходимость в начислении единого социального налога и взносов в ПФР. В чем риск для тех предприятий, где все-таки единственному учредителю заработная плата выплачивается? Представители налоговой службы во время проверки отменят графу расходов на зарплату директора. В свою очередь Фонд социального страхования откажется признать больничные и декретные пособия, чтобы не оплачивать их. Чиновники этих ведомств будут настаивать на незаконности трудовых договоров, где в обеих графах – и за работодателя, и за работника – стоит подпись одного лица. К слову сказать, фонд соцстраха пока судебные процессы по этому вопросу проигрывает. Высший арбитражный суд тоже взял сторону работодателя (определение от 26.02.09 №153509).

Второй вариант – когда предприятия не спорят с Минфином и чиновниками других ведомств и не подписывают трудовой договор. Тогда в отделе кадров сохраняют только один документ — решение единственного участника о том, что он возлагает на себя директорские функции. То есть, он остается без зарплаты и не платит предусмотренные взносы, лишаясь заодно и права на больничные и другие пособия. В этом случае предприятие выплачивает ему лишь дивиденды из чистой прибыли. При этом бухгалтерия удерживает налог на доходы физических лиц по ставке в 9 процентов. Но и в этом случае налоговики вполне могут принять дивиденды за заработную плату и доначислить ЕСН и НДФЛ. Особенно критично это будет для тех, у кого нет чистой прибыли.

Ключевые слова: учредитель, руководитель, налог, Кодекс